Artículo de Oriol Amat sobre el nuevo plan general contable

15 junio 2007

El Nuevo Plan General de Contabilidad:
Los cambios en los grupos de cuentas

Publicado en Instituto de Estudios Económicos

Resumen extraído de SuperContable:

El cuadro de cuentas es una de las partes voluntarias del Nuevo Plan General de Contabilidad. En este artículo se repasan los cambios principales producidos en el cuadro de cuentas que se refieren a las cuentas que registran operaciones que no estaban recogidas en el PGC de 1990. Esto afecta, por ejemplo, a determinadas provisiones, a las inversiones inmobiliarias, y a diversos activos financieros y pasivos financieros. En segundo lugar, otros cambios producidos están relacionados con nuevas denominaciones. Por ejemplo, el cambio de inmaterial por intangible; o el cambio de provisión por deterioro. Finalmente, un cambio significativo viene dado por los nuevos grupos 8 y 9 que registran gastos e ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto. En total, hay algo más de 300 cuentas nuevas, aunque aquellas personas conocedoras del PGC de 1990 se van a encontrar con un nuevo PGC que es muy similar, a pesar de la adopción de una parte significativa de las Normas Internacionales de Información Financiera.

El Nuevo Plan General de Contabilidad: los cambios en los grupos de cuentas
Oriol Amat, catedrático de la Universidad Pompeu Fabra

Introducción
El cuadro de cuentas es una de las partes voluntarias del Nuevo Plan General de Contabilidad, como la parte dedicada a las definiciones y relaciones contables. Sin embargo, es una parte muy utilizada por las empresas que, de todas maneras, suelen introducir algunas cuentas específicas en función de las necesidades concretas.

Una buena parte del cuadro de cuentas del PGC de 1990 se mantiene sin cambios ya que el Nuevo PGC se ha elaborado manteniendo aquellas partes que no están prohibidas por las Normas Internacionales de Contabilidad/Normas Internacionales de Información Financiera (NIC/NIIF) y que se consideran de utilidad, como es el caso del cuadro de cuentas. Sin embargo, hay cuentas que cambian la denominación

Hay cuentas que se reclasifican. Por ejemplo, en aplicación del criterio de la substancia sobre la forma de la operación, el arrendamiento financiero deja de ser un derecho sobre un bien (inmovilizado inmaterial o intangible) y pasa a ser considerado un activo no corriente material (inmovilizado material) cuando se refiera a bienes que tengan esta naturaleza.
También hay cuentas que registran operaciones que no estaban previstas en el PGC anterior. Esto afecta sobretodo a los nuevos grupos 8 y 9, ya que el resultado del ejercicio es el que se calcula en la cuenta de resultados (por la diferencia entre los ingresos del grupo 7 y los gastos del grupo 6) y los resultados que se traspasan directamente al patrimonio neto (procedentes de ingresos del grupo 9 y gastos del grupo 8, que son dos nuevos grupos de cuentas). Otro cambio es el relativo a las cuentas de impuestos. En relación con el impuesto sobre beneficios pueden existir diferencias temporarias que son consecuencia de las diferencias temporales entre fiscalidad y contabilidad; y de ingresos y gastos que van al patrimonio neto y no a la base imponible del impuesto.

Otro tipo de modificación se refiere a la desaparición de cuentas. Por ejemplo, el fondo de comercio no se puede amortizar, por lo que desaparece la cuenta de amortización del mismo. En cambio, se introducen una nueva nueva cuenta ya que al final de cada ejercicio se debe practicarse un test de deterioro para verificar si el fondo de comercio ha perdido valor, en cuyo caso deberá reconocerse el deterioro producido.
Seguidamente, se repasan los cambios principales producidos en el cuadro de cuentas.

GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA
En este grupo, hay cambios en la mayoría de subgrupos, ya que se incorporan nuevas cuentas, y bastantes cuentas cambian de código o de denominación.
Las situaciones transitorias de financiación, que en el PGC de 1990 formaban parte del subgrupo 19, en el Nuevo PGC pasan a formar parte del subgrupo 10:
103. Socios por desembolsos no exigidos
1033. Socios por desembolsos no exigidos, empresas del grupo
1034. Socios por desembolsos no exigidos, empresas asociadas
1035. Socios por desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas
1036. Otros socios por desembolsos no exigidos
104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
1043. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo
1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas
1045. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas
1046. Otros socios por aportaciones no dinerarias pendientes
108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
109. Acciones o participaciones propias para reducción de capital

En el subgrupo 11 RESERVAS se incluyen las cuentas nuevas siguientes:
111. Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos
118. Aportaciones de socios o propietarios

En el subgrupo 13 SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR se incluyen diversas cuentas nuevas que proceden del saldo existente al final del ejercicio en las cuentas del grupo 8 y 9:
131. Donaciones y legados de capital
132. Otras subvenciones, donaciones y legados
133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
1330. Ajustes por activos financieros para la venta.
1331. Ajustes por valoración en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto.
134. Operaciones de cobertura
1340. Cobertura de flujos de efectivo
1341. Cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero
135. Diferencias de conversión
136. Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta
137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios
1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios
1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios

En el subgrupo 14 PROVISIONES se incorporan diversas provisiones nuevas:
140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal
143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
144. Provisión por contratos onerosos
145. Provisión para actuaciones medioambientales
146. Provisión para reestructuraciones
147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
La cuenta se refiere a contratos en los que la empresa estima que registrará pérdidas.
En el subgrupo 15 DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES se incluyen diversas cuentas nuevas:
150. Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo
153. Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo
1533. Desembolsos no exigidos, empresas del grupo
1534. Desembolsos no exigidos, empresas asociadas
1535. Desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas
1536. Otros desembolsos no exigidos
154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo
1543. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo
1544. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas
1545. Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas
1546. Otras aportaciones no dinerarias pendientes

En el subgrupo17 DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS se incorporan las cuentas siguientes:
176. Obligaciones y bonos
177. Obligaciones y bonos convertibles
178. Deudas representadas en otros valores negociables

En el subgrupo 18 PASIVOS POR FIANZAS Y GARANTÍAS A LARGO PLAZO se incluye una nueva cuenta, 189. Garantías financieras a largo plazo.
En el subgrupo 19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN hay diversos cambios de denominación y varias cuentas nuevas:
190. Acciones o participaciones emitidas
1903. Acciones o participaciones emitidas, empresas del grupo
1904. Acciones o participaciones emitidas, empresas asociadas
1905. Acciones o participaciones emitidas, otras partes vinculadas
1906. Acciones o participaciones emitidas, otros socios
192. Suscriptores de acciones
1923. Suscriptores de acciones, empresas del grupo
1924. Suscriptores de acciones, empresas asociadas
1925. Suscriptores de acciones, otras partes vinculadas
1926. Suscriptores de acciones, otros socios
194. Capital social, sociedad en formación

GRUPO 2 INMOVILIZADO
En este grupo, una de las principales novedades es la desaparición de los gastos de establecimiento. Por otro lado, hay algunos cambios de denominaciones, como los inmovilizados inmateriales que pasan a denominarse inmovilizados intangibles.
Un nuevo subgrupo es el 22 INVERSIONES INMOBILIARIAS, que incluye las cuentas siguientes:
220. Terrenos y bienes naturales
221. Construcciones

En el subgrupo 25 OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO se incluyen dos cuentas nuevas:
250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
255. Activos por derivados financieros a largo plazo

En el subgrupo 28 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO, se incluye una cuenta nueva (282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias) para recoger la amortización acumulada de estas inversiones.

En el subgrupo 29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO hay un cambio de denominación, ya que en el Nuevo PGC el término provisión se reserva básicamente para el pasivo del balance. Por ello, las cuentas cuentas de provisiones de activos pasan a denominarse "deterioro". También se incluye una cuenta nueva para reflejar el deterioro producido en las inversiones inmobiliarias (292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias):
290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible
2910. Deterioro de valor de gastos de investigación y desarrollo
2901. Deterioro de valor de concesiones administrativas
2902. Deterioro de valor de propiedad industrial
2903. Deterioro de valor del fondo de comercio
2904. Deterioro de valor de derechos de traspaso
2905. Deterioro de valor de aplicaciones informáticas
291. Deterioro de valor del inmovilizado material
2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales
2911. Deterioro de valor de construcciones
2912. Deterioro de valor de instalaciones técnicas
2913. Deterioro de valor de maquinaria
2914. Deterioro de valor de utillaje
2915. Deterioro de valor de otras instalaciones
2916. Deterioro de valor de mobiliario
2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de información
2918. Deterioro de valor de elementos de transporte
292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
2920. Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales
2921. Deterioro de valor de construcciones
293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas
2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo
2934. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas
2935. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas
294. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas
2943. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazode empresas del grupo
2944. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas
2945. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas
295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas
2953. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas del grupo
2954. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas asociadas
2955. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a otras partes vinculadas
296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo
297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo
298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo

GRUPO 3 EXISTENCIAS
Este grupo prácticamente no tiene variaciones, aunque hay que destacar el cambio en el subgrupo 39 DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS, en el que las cuentas de provisiones se sustituyen por cuentas denominadas de deterioro:
390. Deterioro de valor de las mercaderías
391. Deterioro de valor de las materias primas
392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos
393. Deterioro de valor de los productos en curso
394. Deterioro de valor de los productos semiterminados
395. Deterioro de valor de los productos terminados
396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados

GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
En el grupo se incluyen algunas novedades como las relativas al subgrupo 46. PERSONAL para reflejar las aportaciones o prestaciones definidas pendientes de pago:
468. Remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de pago
469. Remuneraciones por prestaciones definidas pendientes de pago

También hay cambios en el subgrupo 47 ADMINISTRACIONES PÚBLICAS para reflejar las cuentas con las administraciones públicas por impuestos diferidos, por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar; y por las diferencias temporarias :
474. Activos por impuesto diferido
4740. Diferencias temporarias deducibles
4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
479. Diferencias temporarias imponibles

Finalmente, al igual que en los restantes grupos de cuentas de activo, en el subgrupo 49 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO, las cuentas de provisiones se cambian por las de deterioro:
490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas
4933. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas del grupo
4934. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas asociadas
4935. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas
499. Provisión para operaciones comerciales

GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS
En este grupo se producen bastantes cambios. En el subgrupo 50 EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARÁCTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO se incluyen dos nuevas cuentas:
502. Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo
505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo

En el subgrupo 52 DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS se incluyen dviersas cuentas de provisiones a corto plazo:
5220. Provisiones para retribuciones y otras prestaciones al personal
5221. Provisión para impuestos
5222. Provisiones para otras responsabilidades
5223. Provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
5224. Provisiones por contratos onerosos
5225. Provisiones para actuaciones medioambientales
5226. Provisiones para reestructuraciones
5227. Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

El subgrupo 55 OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS incorpora varias cuentas nuevas para reflejar las cuentas con socios vinculadas a fusiones, disoluciones y escisiones de empresas y también con uniones temporales de empresas y derivados financieros:
553. Cuentas corrientes en fusiones y escisiones
5530. Socios de sociedad disuelta
5531. Socios, cuenta de fusión
5532. Socios de sociedad escindida
5533. Socios, cuenta de escisión
554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes
559. Derivados financieros a corto plazo
5590. Activos por derivados financieros a corto plazo
5591. Pasivos por derivados financieros a corto plazo

El subgrupo 56 FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO, Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN incorpora nuevas cuentas para los intereses cobrados y pagados por anticipado y también para las garantías financieras:
567. Intereses pagados por anticipado
568. Intereses cobrados por anticipado
569. Garantías financieras a corto plazo

Un subgrupo nuevo es el 58 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y PASIVOS ASOCIADOS que agrupa todas las cuentas relacionadas con estos activos no corrientes (y los pasivos asociados) que se clasifican en el activo y el pasivo corriente, respectivamente, ya que se espera que la empresa los materialice en el corto plazo:
585. Inmovilizado
586. Inversiones con personas y entidades vinculadas
587. Inversiones financieras
588. Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
589. Otros activos
585. Provisiones
586. Deudas con características especiales
587. Deudas con personas y entidades vinculadas
588. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
589. Otros pasivos

Finalmente, el subgrupo 59 DETERIORO DEL VALOR DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS contiene las diversas cuentas que reflejan los deterioros producidos en las participaciones, valores y créditos a corto plazo:
593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas
5933. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas del grupo
5934. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas asociadas
5935. Deterioro de valor de participaciones a corto en otras partes vinculadas
594. Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas
5943. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas del grupo
5944. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas
5945. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas
595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas
5953. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas del grupo
5954. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas asociadas
5955. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a otras partes vinculadas
596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo
597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo
598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo

GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS
En el subgrupo 60 COMPRAS se incorporan los descuentos sobre ventas por pronto pago, que en el PGC 1990 se consideraban gastos financieros:
606. Descuentos sobre ventas por pronto pago
6063. Descuentos sobre ventas por pronto pago, empresas del grupo
6064. Descuentos sobre ventas por pronto pago, empresas asociadas
6065. Descuentos sobre ventas por pronto pago, otras partes vinculadas
6066. Descuentos sobre ventas por pronto pago, otras empresas

El subgrupo 63 TRIBUTOS tiene dos subcuentas nuevas para reflejar el gasto de impuesto sobre beneficios por impuesto corriente y por impuesto diferido:
630. Impuesto sobre beneficios
6300. Impuesto corriente
6301. Impuesto diferido
En el subgrupo 64 GASTOS DE PERSONAL se incluyen cuentas para reflejar el gasto correspondiente a retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación y prestación definidas, así como para las contribuciones anuales, las pérdidas actuariales y las retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (normalmente las denominadas stockoptions u opciones sobre acciones):
643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida
644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida
6440. Contribuciones anuales
6441. Pérdidas actuariales
645. Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio.

El subgrupo 66 GASTOS FINANCIEROS incorpora diversos tipos de pérdidas relacionados con activos y pasivos financieros e instrumentos de cobertura:
663. Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
6630. Pérdidas de cartera de negociación
6631. Pérdidas de designados por la empresa
6632. Pérdidas de disponibles para la venta
6633. Pérdidas de instrumentos de cobertura

En el subgrupo 67 PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES hay algún cambio de denominación en las cuentas del inmovilizado intangible y en los denominados gastos excepcionales. También se añade una cuenta para reflejar las pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias:
670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
672. Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias
678. Gastos excepcionales

En el subgrupo 68 DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES también se incorpora una cuenta para las amortizaciones de las inversiones inmobiliarias y se cambia la denominación de la correspondiente al inmovilizado intangible:
680. Amortización del inmovilizado intangible
682. Amortización de las inversiones inmobiliarias

Finalmente, el subgrupo 69 PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES agrupa todas las cuentas de deterioro de los diversos activos de la empresa. Otras cuentas nuevas se refieren a las pérdidas relativas a contratos onerosos. Éstos son contratos en los que la empresa va a registrar pérdidas por las condiciones pactadas en los mismos:
690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible
691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias
693. Pérdidas por deterioro de existencias
6930. Pérdidas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricación
6931. Pérdidas por deterioro de mercaderías
6932. Pérdidas por deterioro de materias primas
6933. Pérdidas por deterioro de otros aprovisionamientos
694. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
6954. Contratos onerosos
696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo
6960. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo
6961. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas
6962. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas
6963. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas
6965. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo
6966. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas
6967. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas
6968. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas
697. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo
6970. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo
6971. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas
6972. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas
6973. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas
698. Pérdidas deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo
6980. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo
6981. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas
6982. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras partes vinculadas
6983. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras empresas
6985. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo
6986. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas
6987. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas
6988. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas
699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo
6990. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo
6991. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas
6992. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas
6993. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas

GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS
De forma paralela a lo expuesto para el subgrupo 60, en relación con los descuentos pronto pago, el subgrupo 70 VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC incluye diversas cuentas para reflejar los descuentos sobre compras por pronto pago que en el PGC de 1990 estaban incluídos en el subgrupo de ingresos financieros. Estas cuentas son las siguientes:
706. Descuentos sobre compras por pronto pago
7060. Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderias
7061. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas
7062. Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos

En el subgrupo 73 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA se incluye la cuenta 730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.
El subgrupo 74 SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR incluye cuentas que tienen algún cambio en la denominación para recoger las donaciones y los legados:
740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio
747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio

En el subgrupo 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN se ha añadido la cuenta 756 Ganancias actuariales, para recoger para reflejar este tipo de ganancias.
El subgrupo 76 INGRESOS FINANCIEROS incorpora diversos tipos de beneficios relacionados con activos y pasivos financieros e instrumentos de cobertura:
763. Beneficios por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
7630. Beneficios de cartera de negociación
7631. Beneficios de designados por la empresa
7632. Beneficios de disponibles para la venta
7633. Beneficios de instrumentos de cobertura

En el subgrupo 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES hay algún cambio de denominación en las cuentas del inmovilizado intangible y en los denominados ingresos excepcionales. También se añade una cuenta para reflejar los beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias:
770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias
774. Diferencia negativa en combinaciones de negocios
775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias
778. Ingresos excepcionales

Finalmente, el subgrupo 79 EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO agrupa las cuentas de reversión del deterioro de los diversos activos de la empresa. Otras cuentas nuevas se refieren a los excesos de provisiones relativos a contratos onerosos, actuaciones medioambientales, reestructuraciones y transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio:
790. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible
791. Reversión del deterioro del inmovilizado material
792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias
793. Reversión del deterioro de existencias
7930. Reversión del deterioro de productos terminados y en curso de fabricación
7931. Reversión del deterioro de mercaderias
7932. Reversión del deterioro de materias primas
7933. Reversión del deterioro de otros aprovisionamientos
794. Reversión del deterioro de créditos comerciales
795. Exceso de provisiones
79544. Contratos onerosos
7955. Provisión para actuaciones medioambientales
7956. Provisión para reestructuraciones
7957. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo
7960. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo
7961. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas
7962. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas
7963. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas
7965. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo
7966. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas
7967. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas
7968. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas
797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo
7970. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo
7971. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas
7972. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas
7973. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas
798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo
7980. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo
7981. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas
7982. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras partes vinculadas
7983. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras empresas
7985. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo
7986. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas
7987. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas
7988. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas
799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo
7990. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo
7991. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas
7992. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas
7993. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas

GRUPO 8 GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
Este es un grupo nuevo, al igual que el 9, e incluye los gastos y pérdidas que se imputan directamente al patrimonio neto. Su movimiento es similar al de las cuentas del grupo 6, ya que durante el ejercicio se van registrando los gastos y al final del ejercicio se traspasan a las cuentas correspondientes del patrimonio neto.
Los diferentes subgrupos incluyen, en primer lugar al subgrupo 80 GASTOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS que incluye las pérdidas y transferencias de beneficios en activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto:

804. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta
805. Pérdidas en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
806. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta
807. Transferencia de beneficios en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto

El subgrupo 81 GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA tiene las cuentas de pérdidas por coberturas y transferencia de beneficios por el mismo motivo:
810. Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
811. Pérdidas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero
812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo
813. Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero

El subgrupo 82 GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN incluye las cuentas:
821. Diferencias de conversión negativas
822. Transferencia de diferencias de conversión positivas

En el subgrupo 83 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS se recogen los gastos por impuesto de beneficios correspondientes a los ingresos y gastos que se imputan al patrimonio neto:
831. Impuesto sobre beneficios
8300. Impuesto corriente
8301. Impuesto diferido
838. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
839. Ingresos fiscales por diferencias permanentes
840. Ingresos fiscales por deducciones u otras ventajas fiscales
841. Transferencia de diferencias permanentes
842. Transferencia de deducciones u otras ventajas fiscales
838. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios

El subgrupo 84 TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS tiene las cuentas de trasnferencia de subvenciones de capital, donaciones y legados de capital a la cuenta de resultados del ejercicio:
843. Transferencia de subvenciones oficiales de capital
844. Transferencia de donaciones y legados de capital
845. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados

Finalmente, el subgrupo 89 DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS incluye las cuentas que reflejan el deterioro producido en los activos financieros disponibles para la venta y en las participaciones en el patrimonio y valores representativos de deudas en partes vinculadas:
893. Deterioro de activos financieros disponibles para la venta
894. Deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas del grupo
895. Deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas asociadas

GRUPO 9 INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

Este es un grupo nuevo, al igual que el 8, e incluye los ingresos y pérdidas que se imputan directamente al patrimonio neto. Su movimiento es similar al de las cuentas del grupo 7, ya que durante el ejercicio se van registrando los ingresos y al final del ejercicio se traspasan a las cuentas correspondientes del patrimonio neto.
Los diferentes subgrupos incluyen, en primer lugar al subgrupo 90. INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS que agrupa los ingresos y transferencias de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto:
900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
901. Beneficios en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
902. Transferencia de pérdidas de activos financieros disponibles para la venta
903. Transferencia de pérdidas en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto

El subgrupo 91 INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA tiene las cuentas de beneficios por coberturas y transferencia de pérdidas por el mismo motivo:
910. Beneficios por coberturas de flujos de efectivo
911. Beneficios por coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
912. Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
913. Transferencia de pérdidas por coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero

El subgrupo 92. INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN incluye las cuentas:
921. Diferencias de conversión positivas
921. Transferencia de diferencias de conversión negativas

El subgrupo 94. INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS incluye las cuentas de subvenciones de capital, donaciones y legados de capital que se traspasan al patromonio neto:
942. Ingresos de subvenciones oficiales de capital
943. Ingresos de donaciones y legados de capital
942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados

Finalmente, el subgrupo 99. REVERSIÓN DEL DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS incluye las cuentas que reflejan la reversión del deterioro producido en los activos financieros disponibles para la venta y en las participaciones en el patromonio y valores representativos de deudas en partes vinculadas:

993. Reversión del deterioro de activos financieros disponibles para la venta
994. Reversión del deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas del grupo
995. Reversión del deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas asociadas

Conclusiones
A modo de conclusion, en este artículo se han expuesto los cambios principales producidos en el cuadro de cuentas. Estos se refieren, en primer lugar, a las cuentas que registran operaciones que no estaban recogidas en el PGC de 1990. Se trata, por ejemplo, de determinadas provisiones, a las inversiones inmobiliarias, y a diversos activos financieros y pasivos financieros. En segundo lugar, otros cambios producidos están relacionados con nuevas denominaciones. Por ejemplo, el cambio de inmaterial por intangible; o el cambio de provisión por deterioro. Finalmente, un cambio significativo viene dado por los nuevos grupos 8 y 9 que registran gastos e ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto. En total, hay algo más de 300 cuentas nuevas, aunque aquellas personas conocedoras del PGC de 1990 se van a encontrar con un nuevo PGC que es muy similar, a pesar de la adopción de una parte significativa de las Normas Internacionales de Información Financiera.
A pesar de la cantidad significativa de cuentas nuevas, más de 300, se trta de un cuadro de cuentas que guarda muchas similitudes con el del PGC de 1990, i al igual que éste, la parte del cuadro de cuentas es de aplicación voluntaria por parte de las empresas.

Referencias bibliográficas
ICAC (2007): Borrador de Plan General de Contabilidad.
Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (BOE núm. 310, de 27 de diciembre de 1990; corrección de errores, BOE, núm. 63, de 14 de marzo de 1991).
Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las normas para formulación de cuentas anuales consolidadas (BOE núm. 310, de 27 de diciembre de 1991; corrección de errores, BOE núm. 26, de 30 de enero de 1992).

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